發(fā)布日期：2016-08-02   信息來源: 財政部會計準則委員會

 

國際會計準則理事會發(fā)布關于企業(yè)（business）的定義與合并前持有權益會計處理的征求意見稿

6月28日，國際會計準則理事會發(fā)布《企業(yè)（business）的定義與合并前持有權益的會計處理（對國際財務報告準則第3號和第11號的修訂）》，征求意見稿截止日期為10月31日。

在對《國際財務報告準則第3號——企業(yè)合并》的實施后審議工作中，理事會發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)很難定義自己收購的是一個企業(yè)還是一組資產(chǎn)。鑒于收購企業(yè)和收購資產(chǎn)在商譽、收購費用和遞延所得稅方面會計處理不盡一致，理事會決定就此問題給予有限范圍的修訂，以厘清收購企業(yè)和收購資產(chǎn)的區(qū)別。

此外，國際財務報告準則解釋委員會收到關于合并前持有權益是否應當重新計量的問題。解釋委員會建議理事會就此問題與企業(yè)的定義一道發(fā)布準則修訂。

對企業(yè)的定義，僅就《國際財務報告準則第3號》應用指南做出修訂，即“企業(yè)是包括各項投入，以及應用于投入之上的生產(chǎn)流程，以制造經(jīng)營產(chǎn)出；企業(yè)并不必須擁有投入和所使用的生產(chǎn)流程以制造經(jīng)營產(chǎn)出，但當沒有產(chǎn)出時，企業(yè)應當存在有組織且有知識技術的勞動力以隨時將投入通過可以開展的生產(chǎn)流程得到可能的產(chǎn)出（A business consists of inputs and processes applied to those inputs that have the ability to con-tribute to creating outputs, while a business need not include all of the inputs or processes that the seller used in operating that business and need not have an output. However, if there is no output, the set is a business only if it includes an organized workforce with the necessary skills, knowledge, or experience to perform an acquired substantive process that is critical to the ability to develop or convert another acquired input into output.）”。如果收購的總資產(chǎn)的公允價值集中于單項可辨認資產(chǎn)或單組可辨認資產(chǎn)，那么應當被視為收購資產(chǎn)而非收購企業(yè)。無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)、不同類別的有形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)、不同類別的金融資產(chǎn)不應當被打包視為單項可辨認資產(chǎn)或單組可辨認資產(chǎn)。

當共同經(jīng)營（joint operation）符合企業(yè)定義，其中一方收購控制權構成重大經(jīng)濟事項，合并前持有權益應在主體取得控制權當日重新以公允價值計量。收購共同控制權這一活動，不構成主體將合并前持有權益進行重新計量。

理事會發(fā)布關于國際財務報告準則第3號的準則修訂，盡管內(nèi)容上與美國準則無根本差別，但本準則修訂與美國2015年11月的準則修訂在文字敘述上仍不同。

國際會計準則理事會解釋以股份為基礎支付的確認與計量

6月20日，國際會計準則理事會發(fā)布《國際財務報告準則第2號——股份支付》的準則修訂，解釋了以股份為基礎支付的確認與計量相關問題，一并處理了理事會和解釋委員會收到的若干議題，包括如何處理現(xiàn)金結算的以股份為基礎的支付交易中包含業(yè)績目標條件的情況，凈額結算形式的以股份為基礎的支付交易的分類，以及以股份為基礎的支付交易結算條件從現(xiàn)金變?yōu)闄嘁鏁r的會計處理。

《以股份為基礎的支付交易的分類與計量（對國際財務報告準則第2號的修訂）》主要包括：根據(jù)權益結算的以股份為基礎的支付交易的會計處理方法，增加以現(xiàn)金結算的以股份為基礎支付交易中包含先決條件的會計處理指引；凈額結算的以股份為基礎的支付交易被視為權益結算的以股份為基礎的支付交易；從現(xiàn)金結算變?yōu)闄嘁娼Y算時，終止確認現(xiàn)金決算條件下確認的負債，并在變更時以公允價值確認以權益結算形成的負債，二者之間的賬面差額計入損益。

本準則修訂于2018年1月1日生效，允許提前采用。

 

國際財務報告準則咨詢委員會發(fā)布會議報告

6月13日至14日，國際財務報告準則咨詢委員會例會在英國倫敦召開，會議主要議題：（1）國際財務報告準則基金會章程變更提議收到的反饋意見；（2）繼2015年日程磋商后的工作計劃草案及相關溝通；（3）社會媒體戰(zhàn)略的提議。

報告由咨詢委員會副主席加文·弗朗西斯（Gavin Francis ）和熊谷五郎（Goro Kumagai）組織撰寫，主要包括以下問題：

關于披露動議，委員會指出，項目理想成果和現(xiàn)實情況之間的差距不斷加大，或難以達到預期目標。

關于受托人活動，回顧2016年5月在雅加達舉行的受托人會議的諸項成果。

關于理事會未來的議程審議，委員會深入討論理事會的項目議程，支持將工作重點放在準則實施推進項目上。

關于理事會近期工作計劃，委員會成員支持工作計劃草案，并就理事會如何支持非優(yōu)先項目提出建議。

關于科學技術對會計準則的影響。英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）信息技術部門介紹了相關情況，并討論：（1）科學技術如何改變會計準則的制定與應用；（2）此類變化對國際財務報告準則基金會的影響。

國際財務報告準則基金會的社交媒體戰(zhàn)略。在閉門會議中，委員會聽取了關于基金會如何通過社交媒體擴大其社會認知度。

關于租賃準則項目，委員會聽取了關于租賃準則項目推進時間表，及經(jīng)驗總結。

下次國際財務報告準則咨詢委員會會議預計于2016年10月31日至11月1日在倫敦召開。

歐洲財務報告咨詢組主席獲得任命

歐洲財務報告咨詢組成員大會通過并任命讓·保羅·高提耶（Jean-Paul Gauzès）為主席，并成為歐洲財務報告咨詢組治理結構變更后首任主席，任期三年。

高緹耶是法國籍，律師出身，2004年至2014年為歐洲議會議員，為歐洲議會經(jīng)濟與貨幣事務專門委員會成員，2008年至2014年為歐洲人民黨經(jīng)濟協(xié)調(diào)官。

此外歐洲財務報告咨詢組任命德意志銀行集團重組部全球總監(jiān)卡林·德宏女士為咨詢組代表銀行業(yè)的成員。

 

國際財務報告準則解釋委員會再次滿員

7月1日國際財務報告準則基金會受托人任命安德魯·布坎南（Andrew Buchanan）為國際財務報告準則解釋委員會成員。

布坎南為BDO事務所國際財務報告準則部門國際總監(jiān)。該席位原由致同國際的安德魯·沃馳曼（Andrew Watchman）擔任，其任期始于2013年，但他提早卸任以擔任歐洲財務報告咨詢組CEO和技術專家小組主席。席位空缺三個月后，布坎南補缺，其三年任期于本月生效。

國際會計準則理事會主席第二任期的主題為“加強溝通”

6月30日，在瑞士蘇黎世召開的國際財務報告準則基金會歐洲年度峰會上，國際會計準則理事會主席漢斯·胡格沃斯特（Hans Hooger­vorst）談到理事會工作計劃，稱將優(yōu)先考慮提高財務報表傳遞信息的有效性，以幫助投資者看懂財務報表。國際會計準則理事會將以全新的視角看待財務報表的組合及呈現(xiàn)方式。漢斯還談到，國際會計準則理事會將重視數(shù)字化報告和非財務報告信息如可持續(xù)發(fā)展（sustainability）等內(nèi)容。

《國際財務報告準則第9號——金融工具》于歐盟再克難關

6月27日，歐盟委員會會計監(jiān)管委員會投票通過支持認可《國際財務報告準則第9號——金融工具》在歐盟的應用。最終認可預計將在2016年第四季度由歐盟委員會與歐洲議會投票決定。

 

國際會計準則理事會主席談及應對全球金融危機

6月27日，在葡萄牙證監(jiān)會成立25周年慶祝會上，國際會計準則理事會漢斯主席發(fā)表系列講話，其中談到國際會計準則理事會在全球金融危機爆發(fā)以及《國際財務報告準則第9號》頒布之后的發(fā)展動態(tài)。

漢斯主席強調(diào)，新金融工具準則中的預期損失模型爭議很大，對于財務報表編制者負擔較重，特別是對于銀行業(yè)預提損失較多。盡管理事會預計會在全球各地聽到更多的抱怨，但理事會呼吁各界堅持做出艱難但正確的選擇。

國際會計準則理事會更新工作計劃

6月24日，國際會計準則理事會更新其工作計劃，具體包括若干準則實施項目：

《年度改進（2015-2017）》項目將從原有的6個月提速至3個月內(nèi)完成；

《修正方案的重新計量、縮減或結算、固定收益計劃盈余退換的有效性》項目將從原有的6個月提速至3個月內(nèi)完成；

《國際財務報告準則解釋委員會解釋草案：所得稅處理辦法的不確定性》項目將從原有的6個月提速至3個月內(nèi)完成；

《國際財務報告準則解釋委員會解釋草案：外幣交易和預先對價》工作將從原有的6個月后提速至6個月內(nèi)完成。

此外，國際會計準則理事會更新了主要財務報表調(diào)查項目的細節(jié)，初步調(diào)查將集中于：

財務報表的結構和內(nèi)容；

現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表變更的潛在需求；

主要財務報表結構和內(nèi)容“數(shù)字化分析”的內(nèi)涵。

國際財務報告準則基金會

更新《國際財務報告準則應循程序手冊》

6月23日，國際財務報告報準則基金會受托人發(fā)布更新的《國際財務報告準則應循程序手冊》，增加制定國際財務報告準則通用分類標準的應循程序，具體為：理事會審議并批準新通用分類標準，三至五名理事組成審議小組審議新分類標準的實務內(nèi)容，分類標準的起草和審議時間應與對應準則的起草和審議一致，分類標準咨詢組的職責在應循程序手冊中正式確立。

《應循程序手冊》同時整合了一項由DPOC（應循程序委員會）通過的修訂案，理事會議程咨詢工作由三年一次延長至五年一次。

歐洲中小企業(yè)會計審計師聯(lián)合會

發(fā)布《歐盟財會指令》實施報告

6月23日，歐洲中小企業(yè)會計審計師聯(lián)合會（EFAA）發(fā)布《歐盟會計指令》的實施報告。該指令于2013年7月20日生效，旨在減輕中小企業(yè)負擔，簡化財務報表列報和報表附注信息，但指令中給出較多選擇權，在實務操作中或會引起會計處理不可比的情況。

實施報告是聯(lián)合會在歐盟八個成員國進行調(diào)查的結果匯總，重點關注該指令實施情況是否提供了有效幫助。報告顯示，指令對于減輕微型企業(yè)的披露負擔成效顯著，但財務信息可比性明顯降低。

國際會計準則理事會成員探討原則導向會計

在《合規(guī)周刊》發(fā)表的一篇文章中，國際會計準則理事會成員加里·卡布萊克(Gary Kabureck)探討了原則導向會計的關鍵要素。文中，加里·卡布萊克重點談到概念框架的重要性，規(guī)則導向無法涵蓋所有情況，合理判斷對于決策的重要性，會計準則實務與財務報表使用之間的相似性。

《國際財務報告準則第9號——金融工具》

銀行業(yè)減值的會計處理新規(guī)

6月17日，全球公共政策委員會(GPPC)發(fā)布題為《國際財務報告準則第9號中銀行業(yè)減值的會計處理要求》的報告?！秶H財務報告準則第9號——金融工具》中引入預期信貸損失的會計處理新規(guī)，于2018年實施，屆時將導致銀行業(yè)財務報告的顯著變化。

該報告主要對象是全球系統(tǒng)性重要銀行董事會的審計委員會，主要交代了在公司治理過程中對于銀行業(yè)務減值時應當注意到風險控制、減值比率和交易事項；對于具體財務業(yè)務、風險管理和技術管理而言，報告主要給出了預期損失模型的具體模型，信用違約判斷、惡化階段評估、宏觀經(jīng)濟形勢預測等數(shù)量方法。

美國財務會計準則委員會發(fā)布金融工具減值新標準

6月16日，美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)布《金融工具信貸損失會計準則修訂（2016第13號文件）》，修訂了金融工具減值的應用指南。

本次會計準則修訂為美國一般公認會計原則（GAAP）補充了一種新的減值模型，稱為當前預期信貸損失(CECL)模型。CECL模型基于預期損失而非已發(fā)生損失，會計主體定期估算其預期信貸損失。美國財務會計準則委員會（FASB）認為，該模型有助于及時確認損失。本次會計準則修訂也為通過減少債務信貸損失模型的數(shù)量，達到簡化美國一般公認會計原則的目的。