來源：通信產(chǎn)業(yè)報      作者：崔麗艷

　從今年5月起，借著落實薩班斯法案要求的契機，同時也為了切實防范和解決經(jīng)營管理中的風險問題，中國聯(lián)通開展了各省分公司的內控評審工作，對涉及財務信息真實性可能導致出現(xiàn)實質性漏洞的351個關鍵風險控制點進行評審。

　　那么，這些風險是如何出現(xiàn)的，在落實薩班斯法案要求的過程中，中國運營商又需要做哪些工作呢？

　　會計失真：最大的風險

　　從目前情況看，風險很大程度上來自于會計失真。會計信息失真是指會計信息由于種種原因不能真實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況，其主要表現(xiàn)有：數(shù)據(jù)不實、事項不真、編造假證、假賬、假表、虛盈實虧、虛虧實盈、出具虛假審計報告等。

　　在我國運營商目前的體制下，公司治理結構的缺陷決定了會計信息供給質量不高，從而會產(chǎn)生以下三個方面的問題：

　　第一個方面是道德風險。在所有權和經(jīng)營權兩權分離的情況下，資產(chǎn)的所有者和使用者形成了一種委托、代理關系，在代理關系中，委托人、代理人和會計人員之間存在著不同的利益傾向。按照理性經(jīng)濟人的假設，他們都以追求自身利益最大化為目標，所以就必然存在著沖突。

　　第二個方面是信息不對稱。會計信息生成于企業(yè)內部，企業(yè)經(jīng)營者是會計信息的持有者，企業(yè)內部經(jīng)營者與外部信息使用者之間存在著信息不對稱問題。此外，在公司的內部，大股東與小股東之間也存在著信息不對稱；在股票市場交易中，資金雄厚的大機構和眾多小機構之間也存在著嚴重的信息不對稱。這為能夠控制和掌握會計信息主動權者制造虛假會計信息提供了可乘之機。

　　第三個方面是內部人控制?！皟炔咳丝刂啤崩碚撌侵钙髽I(yè)在法律名義下屬于股東所有的情況下，企業(yè)內部人員――經(jīng)營管理人員和職工掌管了企業(yè)的實際控制權。表現(xiàn)在會計核算方面，企業(yè)在內部人的控制下，為實現(xiàn)自身利益最大化的目標，利用自己所掌握的信息優(yōu)勢獲得了企業(yè)的會計控制權，采取粉飾會計報表、設多套賬簿等方式，以迎合不同會計信息需求者，從而導致會計信息的嚴重失實。

　　解決方案：必須從外部尋找

　　以上這些問題，實際上是很難靠運營商自己的動力來解決的，主要原因如下：

　　首先，當前會計政策、制度缺陷及相關法律執(zhí)法不嚴，使會計信息失真無法從根本上杜絕。

　　我國會計核算的一般原則中，相關性、可比性、一貫性、明晰性、實質重于形式、重要性原則等要求，都與會計信息的質量相關，但是因為以會計信息質量要求的各項一般原則沒有劃分層次，且缺乏較強的操作性，因此在會計信息的核算過程中，無法形成自我控制和評價機制。

在我國，《會計法》已經(jīng)實施十多年了，但我們很少聽到因違背《會計法》而受到法律制裁的事例?！稌嫹ā返?/SPAN>23條規(guī)定：“國有企業(yè)、事業(yè)單位和會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經(jīng)過主管單位同意，不得任意調動或撤換。”雖然會計法對會計人員的任免做了明確規(guī)定，但實際工作中一些單位并未如此。在國有基層企業(yè)大都實行法人代表負責制，中層管理人員由法人代表聘任。由于存在上述原因，約束了會計人員發(fā)揮會計監(jiān)督作用，會計對領導的意圖唯命是從，致使會計信息失真。另一方面，原有社會中介機構的監(jiān)督力度不能完全防止會計信息失真。

會計造假能否成功還有賴于社會中介機構的鑒證。但在目前我國轉型經(jīng)濟環(huán)境下，注冊會計師的獨立性得不到充分發(fā)揮。政府管理部門要求企業(yè)年報必須聘請會計師事務所審驗后才能發(fā)布，在內部人控制普遍存在的情況下，聘請會計師事務所的真正權力掌握在管理層手中，很難保證其工作的獨立性。

正是因為這些因素，我們需要在薩班斯法案的要求下，加強風險防范管理。盡管薩班斯法案短期內給運營商的許多工作造成不變，但長遠看，有助于防范會計失真風險。

治理對策：多管齊下

據(jù)照薩班斯法案的要求，運營商首先要完善公司治理結構，加強內部審計、內部監(jiān)督的力度；完善內控建設，防止內控出現(xiàn)實質性漏洞。這也是中國運營商正在大力促進的工作。

中國聯(lián)通作為在海內外同時上市的公司，其會計信息的準確度將決定著股市的走勢。目前，中國聯(lián)通各級分公司正在按照《內控制度規(guī)范》制訂從業(yè)務發(fā)生、到各個控制環(huán)節(jié)和最終形成財務報告全過程的業(yè)務流程，明確流程中影響財務報告真實性的重要風險點、關鍵控制點及執(zhí)行控制人的要求。對用戶入網(wǎng)資料審核、服務開通、網(wǎng)絡運行、網(wǎng)間結算、計費出賬等，直到壞賬追繳、收回及生成會計報表的全過程，制訂清晰的業(yè)務操作流程和控制規(guī)范。以便真正落實風險控制責任，提升企業(yè)經(jīng)營效益和效率，提高財務報告的真實性。

另一方面，我們也需要完善社會監(jiān)督體系，增強會計監(jiān)督的全面性和權威性。要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮社會審計的公正作用。

依靠注冊會計師這種社會監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會計行為，同時通過行業(yè)協(xié)會和政府管理機構加強對注冊會計師的管理和監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務素質。

除此之外，我們還需要加大對造假行為的處罰力度。

企業(yè)會計造假幾乎不消耗成本，只需要玩弄數(shù)字游戲，一方面，會計造假不能保證百分之百被發(fā)現(xiàn)，另一方面，即使被發(fā)現(xiàn)，被追究的代價也很小，而會計造假的預期收益卻非常驚人。因此要違法必究，執(zhí)法必嚴。在執(zhí)行上，一方面要加大行政處罰的力度，另一方面，加大民事賠償?shù)牧Χ?，不僅對個人進行處罰，同時要對違規(guī)企業(yè)實行經(jīng)濟制裁。

從主觀上，整個社會信用體系也是非常重要的。運營商需要通過多種渠道，運用多種手段推動會計人員職業(yè)道德建設，努力在全社會形成一種“誠信”的風氣。另一方面，會計人員整體綜合素質和業(yè)務能力的提高，不僅可以消除技術性原因造成的非故意會計信息失真，而且可以對故意會計信息失真行為產(chǎn)生震懾作用。

鏈接:薩班斯法案防范風險的五重鎖鏈

薩班斯法案對于公司治理的要求主要包括以下幾個方面的改進：

首先，成立獨立的公眾公司會計監(jiān)察委員會，監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計職業(yè)。

法案規(guī)定：公眾公司會計監(jiān)察委員會有權調查、處罰和制裁違反該法案、相關證券法規(guī)以及專業(yè)準則的會計師事務所和個人。

其次，要求加強注冊會計師的獨立性。

法案禁止執(zhí)行公眾公司審計的會計師事務所為審計客戶提供列入禁止清單的非審計服務，未明確列入禁止清單的非審計服務也要經(jīng)過公司審計委員會的事先批準。

第三，要求加大上市公司的財務報告責任。

要求公司首席執(zhí)行官和財務總監(jiān)對呈報的財務報告“完全符合證券交易法，以及在所有重大方面公允地反映了財務狀況和經(jīng)營成果”予以保證。強制要求公司高級財務人員遵循職業(yè)道德規(guī)則。禁止公司給高層管理者或董事貸款。

第四，強化財務披露義務。

公眾公司應進行實時披露，即要求及時披露導致公司經(jīng)營和財務狀況發(fā)生重大變化的信息。主要股東或高級管理者披露股權變更或證券轉換協(xié)議的強制期間由原來的10個工作日減少為2個工作日。

第五，加重了違法行為的處罰措施。