文章來源：中國注冊會計師俱樂部

 

財政部2020年11月19日印發(fā)《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（修訂）、《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號——項目質(zhì)量復(fù)核》（制定）以及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量管理》（修訂）。中國注冊會計師協(xié)會2021年11月1日印發(fā)《<會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理>應(yīng)用指南》（修訂）、《<會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號——項目質(zhì)量復(fù)核>應(yīng)用指南》（制定）以及《<中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量管理>應(yīng)用指南》（修訂）。以下統(tǒng)稱新質(zhì)量管理準(zhǔn)則。

 

新質(zhì)量管理準(zhǔn)則自2023年1月1日起施行以來，北京注冊會計師協(xié)會內(nèi)部治理委員會持續(xù)跟蹤調(diào)研準(zhǔn)則落地情況。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，部分會計師事務(wù)所在按照準(zhǔn)則要求，建立適配的質(zhì)量管理體系過程中存在一些困惑。內(nèi)部治理委員會針對這些問題組織專家予以解答。解答系專家個人觀點，僅供參考。

 

附件：北京注冊會計師協(xié)會內(nèi)部治理委員會專家提示——新質(zhì)量管理準(zhǔn)則實施問答（一）

 

北京注冊會計師協(xié)會內(nèi)部治理委員會專家提示

——新質(zhì)量管理準(zhǔn)則實施問答（一）

 

特別提示：本專家提示僅供會計師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會計師職業(yè)判斷。會計師事務(wù)所在實施新質(zhì)量管理準(zhǔn)則時需結(jié)合自身實際情況確定相關(guān)政策和程序。

 

財政部2020年11月19日印發(fā)《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（修訂）、《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號——項目質(zhì)量復(fù)核》（制定）以及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量管理》（修訂）。中國注冊會計師協(xié)會2021年11月1日印發(fā)《<會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理>應(yīng)用指南》（修訂）、《<會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號——項目質(zhì)量復(fù)核>應(yīng)用指南》（制定）以及《<中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量管理>應(yīng)用指南》（修訂）。以下統(tǒng)稱新質(zhì)量管理準(zhǔn)則。

 

新質(zhì)量管理準(zhǔn)則自2023年1月1日起施行以來，北京注冊會計師協(xié)會內(nèi)部治理委員會持續(xù)跟蹤調(diào)研準(zhǔn)則落地情況。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，部分會計師事務(wù)所在按照準(zhǔn)則要求，建立適配的質(zhì)量管理體系過程中存在一些困惑。內(nèi)部治理委員會

 

針對這些問題組織專家予以解答。解答系專家個人觀點，僅供參考。

 

一、關(guān)于“會計師事務(wù)所的風(fēng)險評估程序”

 

1.新質(zhì)量管理準(zhǔn)則八要素中的“會計師事務(wù)所的風(fēng)險評估程序”具體是指什么程序？與《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》中的風(fēng)險評估程序之間有何區(qū)別和聯(lián)系？

 

答：《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》中的“會計師事務(wù)所的風(fēng)險評估程序”，是指會計師事務(wù)所為設(shè)定質(zhì)量目標(biāo)、識別和評估質(zhì)量風(fēng)險、設(shè)計和采取應(yīng)對措施以應(yīng)對質(zhì)量風(fēng)險而實施的程序。這些風(fēng)險評估程序是針對會計師事務(wù)所層面影響質(zhì)量目標(biāo)實現(xiàn)的各項風(fēng)險而設(shè)計和實施的。

 

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》中的風(fēng)險評估程序，是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），以識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導(dǎo)致）而實施的審計程序。這些風(fēng)險評估程序是針對審計項目層面可能存在的重大錯報風(fēng)險而設(shè)計和實施的。

 

會計師事務(wù)所層面的風(fēng)險評估程序是針對會計師事務(wù)所自身的風(fēng)險設(shè)計并實施的，而審計項目層面的風(fēng)險評估是針對被審計單位財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險設(shè)計并實施的。兩者雖然均為風(fēng)險評估程序，但實施主體、實施對象不同，且不能互相替代，因此應(yīng)按照相應(yīng)準(zhǔn)則要求分別實施。需要注意的是，會計師事務(wù)所層面風(fēng)險評估的應(yīng)對措施，可能在會計師事務(wù)所層面執(zhí)行，可能在審計項目層面執(zhí)行，也可能同時需要在上述兩個層面執(zhí)行。

 

2.會計師事務(wù)所應(yīng)該如何實施事務(wù)所層面的風(fēng)險評估程序？

 

答：會計師事務(wù)所根據(jù)新質(zhì)量管理準(zhǔn)則的相關(guān)要求、會計師事務(wù)所所屬國際網(wǎng)絡(luò)（如有）發(fā)布的質(zhì)量管理體系方法指引，以及參考中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則講解與操作》，通過每年持續(xù)進(jìn)行的風(fēng)險評估程序來識別和評估風(fēng)險。風(fēng)險評估程序旨在設(shè)定適用于符合事務(wù)所的性質(zhì)和具體情況的質(zhì)量目標(biāo)、識別和評估質(zhì)量風(fēng)險，并設(shè)計和采取應(yīng)對措施。

 

《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》第四十七條規(guī)定“會計師事務(wù)所采取的應(yīng)對措施應(yīng)當(dāng)包括本準(zhǔn)則明確規(guī)定的應(yīng)對措施”，這意味著會計師事務(wù)所必須采取5101號準(zhǔn)則明確規(guī)定的應(yīng)對措施，在此基礎(chǔ)上可以追加自行設(shè)計的其他應(yīng)對措施。

 

會計師事務(wù)所的風(fēng)險評估程序可以由會計師事務(wù)所相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)牽頭并由專職團隊負(fù)責(zé)，例如，可以由會計師事務(wù)所質(zhì)量管理主管合伙人領(lǐng)導(dǎo)，質(zhì)量管理體系核心團隊牽頭，質(zhì)量管理體系各組成要素負(fù)責(zé)人、相關(guān)流程負(fù)責(zé)人和控制措施執(zhí)行人共同參與完成。年度風(fēng)險評估的結(jié)果可由質(zhì)量管理主管合伙人向會計師事務(wù)所相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層，包括對會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任的主要負(fù)責(zé)人（通常為首席合伙人）或會計師事務(wù)所管理委員會（或其他類似機構(gòu)）進(jìn)行匯報。

 

基于新質(zhì)量管理準(zhǔn)則的要求、應(yīng)用指南的指引，會計師事務(wù)所可以考慮建立包括如下關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險評估程序的整體流程：

 

（1）設(shè)定質(zhì)量目標(biāo)

 

會計師事務(wù)所按照新質(zhì)量管理準(zhǔn)則中的相關(guān)要求，結(jié)合自身及業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況，通過多種來源收集內(nèi)部監(jiān)控、外部檢查、法律環(huán)境變化、監(jiān)管環(huán)境變化、經(jīng)濟環(huán)境變化等因素，并分析這些因素對質(zhì)量管理體系下的質(zhì)量目標(biāo)、質(zhì)量風(fēng)險及控制措施的影響，進(jìn)而針對質(zhì)量管理體系下各個要素設(shè)定適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量目標(biāo)，包括新質(zhì)量管理準(zhǔn)則中明確要求設(shè)定的質(zhì)量目標(biāo)，以及會計師事務(wù)所認(rèn)為對實現(xiàn)質(zhì)量管理體系的目標(biāo)而言必要的其他質(zhì)量目標(biāo)。同時，會計師事務(wù)所通過持續(xù)跟蹤會計師事務(wù)所內(nèi)部、外部環(huán)境中的相關(guān)趨勢和事件，識別會計師事務(wù)所及業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況發(fā)生變化的信息，進(jìn)而考慮是否需要設(shè)定額外質(zhì)量目標(biāo)的情形。

 

（2）識別和評估質(zhì)量風(fēng)險

 

按照新質(zhì)量管理準(zhǔn)則中的相關(guān)要求，會計師事務(wù)所針對質(zhì)量管理體系中所有組成要素，分別識別其質(zhì)量風(fēng)險。會計師事務(wù)所在識別和評估質(zhì)量風(fēng)險時，首先應(yīng)當(dāng)梳理可能對實現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)產(chǎn)生不利影響的事項或情況，主要包括在戰(zhàn)略和運營方面的決策與行動、業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)模式、資源、執(zhí)行的業(yè)務(wù)類型和出具報告的類型、業(yè)務(wù)執(zhí)行對象、相關(guān)人員的作為或不作為等；其次，針對上述事項或情況，考慮可能對實現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)產(chǎn)生不利影響的方式和程度，同時運用職業(yè)判斷評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及一旦發(fā)生對實現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)可能產(chǎn)生的重大影響，實現(xiàn)對質(zhì)量風(fēng)險的初步識別；最后，將初步識別出的質(zhì)量風(fēng)險細(xì)化到該組成要素下的相關(guān)流程中，從而確定相關(guān)流程風(fēng)險點，為設(shè)計和采取應(yīng)對措施奠定基礎(chǔ)。

 

（3）設(shè)計和采取應(yīng)對措施

 

會計師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量風(fēng)險的評估結(jié)果及得出該評估結(jié)果的理由，設(shè)計和采取應(yīng)對措施，包括應(yīng)對措施的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對質(zhì)量風(fēng)險。會計師事務(wù)所在首年進(jìn)行風(fēng)險評估程序時，首先應(yīng)從新質(zhì)量管理準(zhǔn)則要求出發(fā)，參照所屬國際網(wǎng)絡(luò)（如有）發(fā)布的質(zhì)量管理體系方法指引，以及中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則講解與操作》，結(jié)合會計師事務(wù)所及業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況以及相關(guān)法律法規(guī)的要求，綜合考慮內(nèi)部、外部各種來源收集的相關(guān)因素，設(shè)定準(zhǔn)則明確規(guī)定的質(zhì)量目標(biāo)，以及會計師事務(wù)所認(rèn)為對實現(xiàn)質(zhì)量管理體系的目標(biāo)而言必要的其他質(zhì)量目標(biāo)，進(jìn)而識別和評估質(zhì)量風(fēng)險（包括組成要素下不同流程中的流程風(fēng)險點），并設(shè)計和采取應(yīng)對措施以應(yīng)對質(zhì)量風(fēng)險。

 

會計師事務(wù)所的風(fēng)險評估程序是不斷優(yōu)化和完善的動態(tài)調(diào)整過程，以避免風(fēng)險評估程序流于形式。質(zhì)量管理體系核心團隊及各組成要素負(fù)責(zé)人、相關(guān)流程負(fù)責(zé)人和控制措施執(zhí)行人會持續(xù)跟蹤會計師事務(wù)所內(nèi)、外部環(huán)境中的相關(guān)趨勢和事件，并針對這些趨勢和事件進(jìn)行風(fēng)險評估。若評估結(jié)果表明原質(zhì)量目標(biāo)、質(zhì)量風(fēng)險、應(yīng)對措施可能不再適當(dāng)，會計師事務(wù)所應(yīng)按照新質(zhì)量管理準(zhǔn)則的要求，識別和評估額外的質(zhì)量風(fēng)險或調(diào)整之前對質(zhì)量風(fēng)險的評估結(jié)果，或者設(shè)計和采取額外的應(yīng)對措施或調(diào)整之前設(shè)計和采取的應(yīng)對措施。會計師事務(wù)所可以考慮形成風(fēng)險應(yīng)對矩陣，例如質(zhì)量目標(biāo)—質(zhì)量風(fēng)險—應(yīng)對措施（包括控制點）的矩陣，在動態(tài)風(fēng)險評估的過程中對該矩陣進(jìn)行持續(xù)更新，并就該矩陣定期或在發(fā)生重大變化時進(jìn)行必要的匯報。

 

根據(jù)新質(zhì)量管理準(zhǔn)則的要求，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對相關(guān)應(yīng)對措施實施監(jiān)控活動，就監(jiān)控結(jié)果向質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行反饋。針對在質(zhì)量管理體系年度評價以及其他內(nèi)部監(jiān)控程序和外部檢查識別出的風(fēng)險事項或應(yīng)對措施不當(dāng)，會計師事務(wù)所應(yīng)將其作為在風(fēng)險評估程序中考慮的因素，分析是否需要設(shè)置額外的質(zhì)量目標(biāo)、質(zhì)量風(fēng)險、以及是否需要采取額外的應(yīng)對措施，以持續(xù)優(yōu)化質(zhì)量管理體系。同時，對質(zhì)量管理體系的優(yōu)化，包括對應(yīng)對措施的增加或更改，也將及時納入質(zhì)量管理體系年度評價進(jìn)行監(jiān)控。通過上述過程，形成“風(fēng)險評估—更新質(zhì)量風(fēng)險/應(yīng)對措施—監(jiān)控整改—風(fēng)險評估”的完整閉環(huán)。

 

二、關(guān)于“客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持”

 

3. 5101號準(zhǔn)則第62條規(guī)定：“對于從其他會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)入人員帶來的客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行與客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持相關(guān)的程序，審慎承接新客戶。”對于這種情況通常應(yīng)該考慮采取哪些應(yīng)對措施？

 

答：對于從其他會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)入人員帶來的客戶，會計師事務(wù)所可以考慮采取如下應(yīng)對措施：

 

（1）會計師事務(wù)所對于從其他會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)入人員帶來的客戶，應(yīng)從新業(yè)務(wù)承接角度進(jìn)行風(fēng)險評估，嚴(yán)格執(zhí)行會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接的政策和程序。建議特別關(guān)注該項目及轉(zhuǎn)所人員轉(zhuǎn)入的實際原因，是否存在與前任會計師事務(wù)所的實質(zhì)分歧等情況。

 

（2）會計師事務(wù)所應(yīng)對從其他會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)入人員帶來的客戶，進(jìn)行系統(tǒng)、體系化的整體評價，了解其業(yè)務(wù)主要類型和特點，主要風(fēng)險聚集點，考慮不同客戶類型、項目類型、風(fēng)險特點、人力資源等因素，做出針對性的整體承接意見。

 

（3）會計師事務(wù)所應(yīng)對從其他會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)入人員帶來的擬承接項目，做出整體的具備勝任能力的人員安排。其中對于上市公司等公眾利益實體項目，應(yīng)考慮更換原簽字人員，安排熟悉本所體系和質(zhì)量管理要求的項目質(zhì)量復(fù)核人員，并搭配新老團隊以實現(xiàn)專業(yè)與能力的互補。

 

4.會計師事務(wù)所應(yīng)如何建立完善的客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策與程序？

 

答：會計師事務(wù)所應(yīng)制定完善針對客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策與程序，只有在充分考慮勝任能力、職業(yè)道德規(guī)范和獨立性要求的遵守情況、客戶的誠信等因素后才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)。具體政策要求應(yīng)通過書面方式明確相關(guān)政策及要求，建議事務(wù)所構(gòu)建客戶承接和保持評估信息系統(tǒng)來完成評價過程，既可以規(guī)范化進(jìn)行評估，也便于后續(xù)查詢與保存記錄。通?？紤]如下方面：

 

（1）獨立性評估

 

會計師事務(wù)所通常應(yīng)設(shè)置專門的獨立性管理部門（或獨立性管理專崗）。該部門應(yīng)設(shè)置于會計師事務(wù)所管理架構(gòu)的較高層級并獨立于業(yè)務(wù)部門，其管理人員應(yīng)由主管獨立性的管理合伙人擔(dān)任，負(fù)責(zé)會計師事務(wù)所整體的獨立性管理。獨立性管理部門在業(yè)務(wù)承接過程中應(yīng)具有權(quán)威性，通?？煽紤]賦予其“一票否決”權(quán)限。獨立性管理人員應(yīng)熟悉會計師事務(wù)所客戶和業(yè)務(wù)總體情況，通過會計師事務(wù)所的輔助業(yè)務(wù)系統(tǒng)快速識別獨立性影響事項，并建立順暢、高效的溝通機制。

 

會計師事務(wù)所應(yīng)建立并實時更新公眾利益實體客戶清單，及時將更新情況傳達(dá)給全所人員。同時會計師事務(wù)所應(yīng)建立員工投資申報制度，以便識別業(yè)務(wù)承接與保持環(huán)節(jié)可能影響?yīng)毩⑿缘睦鏇_突。

 

在承接新的審計客戶前，審計項目組應(yīng)在獨立性管理部門或?qū)ｉT崗位協(xié)助下完成審計獨立性評估的標(biāo)準(zhǔn)程序。通常包括：

 

①確認(rèn)以下情況是否可能使會計師事務(wù)所因獨立性受到不利影響而無法承接該審計業(yè)務(wù)：會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接前，已經(jīng)或正在向擬承接的審計客戶（包括其關(guān)聯(lián)實體）提供非鑒證服務(wù)，或與其存在其他特殊關(guān)系。此類特殊關(guān)系包括但不限于：會計師事務(wù)所合伙人是否在擬承接客戶處任職，或者擬承接客戶是否為會計師事務(wù)所的供應(yīng)商。

 

②核對內(nèi)部資料和外部公開信息，以識別是否存在以下情況：會計師事務(wù)所與擬承接的審計客戶之間存在潛在的重大利益沖突（例如，在收購兼并交易中需避免同時服務(wù)買賣雙方）；與該客戶發(fā)生業(yè)務(wù)往來可能會影響會計師事務(wù)所的聲譽（例如，客戶或其主要股東、董事及管理層聲名狼藉，或被權(quán)威媒體質(zhì)疑存在嚴(yán)重誠信問題等）。

 

若發(fā)現(xiàn)以往或當(dāng)前向該客戶提供的非鑒證服務(wù)或與該客戶間的商業(yè)關(guān)系可能影響?yīng)毩⑿?，或者存在其他潛在利益沖突等情況，審計項目組應(yīng)與會計師事務(wù)所獨立性管理人員共同評估其對審計業(yè)務(wù)承接的影響，提出防范措施及解決方案。如情況嚴(yán)重且防范措施不足以降低不利影響至可接受程度，會計師事務(wù)所不應(yīng)承接該客戶鑒證業(yè)務(wù)項目。

 

會計師事務(wù)所應(yīng)建立符合獨立性要求的審計收費政策和標(biāo)準(zhǔn)。審計收費通常以每一審計人員適當(dāng)?shù)男r收費標(biāo)準(zhǔn)或日收費標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，結(jié)合項目風(fēng)險情況，增加風(fēng)險費用和中后臺質(zhì)量管理費用，以及稅費、合理利潤等后確定總體審計收費。審計收費政策還應(yīng)包括對或有收費、逾期收費、依賴性收費等事項的具體規(guī)定，以避免對獨立性的不利影響。

 

（2）招投標(biāo)事前報備管理

 

會計師事務(wù)所可以考慮建立招投標(biāo)前的事前報備制度，特別是對標(biāo)的包含上市公司的項目應(yīng)嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)承接評價流程履行事前評價（至少應(yīng)根據(jù)公開信息對項目風(fēng)險進(jìn)行初步評價）和報備，防止中標(biāo)后承接較大風(fēng)險的公司，真正發(fā)揮業(yè)務(wù)承接管理是質(zhì)量管控的第一道關(guān)的作用，將高風(fēng)險項目拒之門外。

 

（3）客戶誠信評估

 

會計師事務(wù)所在考慮誠信評估時應(yīng)主要考慮：主要股東、關(guān)鍵管理人員、董事的身份和信譽、客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、是否有可能涉嫌違反法律法規(guī)的情況、是否涉嫌負(fù)面公眾信息及變更事務(wù)所的原因等。實務(wù)操作中，可以通過直接與客戶溝通、獨立網(wǎng)絡(luò)搜索、聘用可提供公司信用信息的公司進(jìn)行調(diào)查、向?qū)ζ涮峁I(yè)服務(wù)的其他機構(gòu)（包括前任注冊會計師）了解、與會計師事務(wù)所的其他客戶核查等方式獲取與客戶誠信相關(guān)的信息。

 

（4）建立客戶承接和保持評估系統(tǒng)

 

客戶承接和保持評估系統(tǒng)是可用于協(xié)助新承接客戶和業(yè)務(wù)保持審計和審閱項目評估的應(yīng)用程序。該評估系統(tǒng)為每一份評估表自動設(shè)置一系列問題，包括客戶誠信和能力、注冊會計師是否勝任、職業(yè)道德規(guī)范和獨立性要求的遵循情況、是否存在利益沖突及影響?yīng)毩⑿缘那闆r、是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時間和資源、客戶為會計師事務(wù)所支付合理報酬的意愿和能力、以往執(zhí)行業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)的重大事項以及其他影響客戶及項目風(fēng)險的各類問題。由項目組回答并經(jīng)項目負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，系統(tǒng)可以自動反映項目總體的風(fēng)險狀況。根據(jù)相關(guān)政策和程序，視不同的風(fēng)險狀況，評估系統(tǒng)設(shè)置了不同的審批權(quán)限，由質(zhì)量管理合伙人或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)主管合伙人再次復(fù)核和批準(zhǔn)。對于在以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項（如持續(xù)經(jīng)營、以前年度審計調(diào)整、重大內(nèi)控問題等），會在客戶承接和保持評估表的問題當(dāng)中一并考慮。

 

該類承接和保持評估表還應(yīng)結(jié)合監(jiān)管部門或法律的新要求，增加或修改評估表中相關(guān)事項，所有變更建議由質(zhì)量管理主管合伙人批準(zhǔn)。

 

在接受新客戶和新業(yè)務(wù)前，項目組必須完成接受客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的評估。對現(xiàn)有客戶，項目組每年也需要完成對業(yè)務(wù)保持的評價。

 

（5）對于高風(fēng)險項目應(yīng)額外執(zhí)行的審批程序

 

通過上述客戶承接和保持評估系統(tǒng)設(shè)置的問題可以識別審計客戶是否為較高風(fēng)險客戶、上市客戶或公眾利益實體客戶。承接較高風(fēng)險客戶和公眾利益實體客戶審計業(yè)務(wù)，客戶承接和保持評估建議獲取質(zhì)量管理主管合伙人批準(zhǔn)。此外，客戶承接和保持評估系統(tǒng)還應(yīng)設(shè)置觸發(fā)質(zhì)量管理合伙人批準(zhǔn)流程的問題。系統(tǒng)的風(fēng)險模型也將視情況判斷是否需要質(zhì)量管理合伙人參與較高風(fēng)險項目評估。質(zhì)量管理合伙人在審查客戶承接和保持評估結(jié)果時，應(yīng)考慮各種風(fēng)險參數(shù)、項目組勝任能力和工作安排以及風(fēng)險因素等。

 

（6）與前任注冊會計師溝通

 

按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，在接受審計業(yè)務(wù)委托前，會計師事務(wù)所應(yīng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對本所提出的詢問作出充分的答復(fù)。向前任注冊會計師詢問是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上是否存在意見分歧；前任注冊會計師與被審計單位治理層是否溝通過管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等情況；以及前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因等。

 

（7）定期監(jiān)管評估情況

 

為了確保前述具體業(yè)務(wù)的承接與保持評估能夠得到有效執(zhí)行，特別是針對已有項目的保持評估，會計師事務(wù)所應(yīng)建立必要的監(jiān)管措施，以便跟進(jìn)具體業(yè)務(wù)的承接與保持評估情況，確保相關(guān)評估有效且按時完成。具體而言，可以編制月度業(yè)務(wù)承接與保持匯總報告。該報告應(yīng)能協(xié)助質(zhì)量管理合伙人提醒項目組按時完成續(xù)約評估，并通過系統(tǒng)跟進(jìn)評估進(jìn)程、統(tǒng)計未完成評估的業(yè)務(wù)數(shù)量，以便定期、及時地跟進(jìn)進(jìn)展。

 

三、關(guān)于“資源”

 

5.會計師事務(wù)所的人力資源管理方面通常存在哪些影響質(zhì)量管理的問題，應(yīng)如何采取應(yīng)對措施？

 

答：會計師事務(wù)所的人力資源是開展業(yè)務(wù)最重要的因素，鑒證業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量往往依賴于項目團隊是否具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。實務(wù)操作中，會計師事務(wù)所往往在人力資源方面面臨諸多問題。例如，員工離職率高于預(yù)期，未能按照人才戰(zhàn)略留住優(yōu)秀人才；由于培訓(xùn)需求分析未能充分執(zhí)行，導(dǎo)致項目組成員不能按照執(zhí)行業(yè)務(wù)所需更新相關(guān)知識和獲取經(jīng)驗；團隊成員的勝任能力、經(jīng)驗、級別或可用時長與資源申請不匹配；未適當(dāng)考慮管理合伙人和員工工作量等。通?？煽紤]采取如下應(yīng)對措施：

 

（1）員工學(xué)習(xí)與培訓(xùn)

 

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)高度重視對人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的提升。建議設(shè)置專門的培訓(xùn)及發(fā)展部負(fù)責(zé)組織和實施職業(yè)教育和持續(xù)職業(yè)發(fā)展培訓(xùn)的相關(guān)工作，并建立專門的學(xué)習(xí)管理系統(tǒng)以提供學(xué)習(xí)資源、記錄學(xué)習(xí)成果。會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層每年審批由培訓(xùn)及發(fā)展部編制的年度教程。每年培訓(xùn)課程通常均應(yīng)持續(xù)宣講質(zhì)量至上執(zhí)業(yè)理念和職業(yè)道德相關(guān)要求。

 

會計師事務(wù)所在人員學(xué)習(xí)和發(fā)展方面的總體目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是幫助員工提高其專業(yè)勝任能力，以使會計師事務(wù)所能夠向客戶提供最佳服務(wù)。按照會計師事務(wù)所的要求完成學(xué)習(xí)和培訓(xùn)是每個員工的責(zé)任與義務(wù)。會計師事務(wù)所還應(yīng)提倡“工作中的培訓(xùn)”，即在工作執(zhí)行過程中，由經(jīng)驗豐富的人員對經(jīng)驗較少的員工進(jìn)行督導(dǎo)，以增強其專業(yè)實踐勝任能力。

 

員工的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)課程從學(xué)習(xí)方式上可以分為錄播線上學(xué)習(xí)課程、直播課程虛擬課堂和面授課程。課程內(nèi)容部分可以來自于會計師事務(wù)所設(shè)計研發(fā)的培訓(xùn)內(nèi)容。線上學(xué)習(xí)課程的完成情況由學(xué)習(xí)系統(tǒng)自動記錄，虛擬課堂及面授課程的完成情況經(jīng)由授課人員或培訓(xùn)發(fā)展部人員復(fù)核認(rèn)定后錄入學(xué)習(xí)系統(tǒng)。

 

培訓(xùn)發(fā)展部負(fù)責(zé)匯總監(jiān)督員工參加各門培訓(xùn)課程的情況，和員工進(jìn)行溝通和提醒的同時也向各主管合伙人匯報必修課程的完成情況。如有未能及時參加課程的情形，各主管合伙人可以同運營管理部負(fù)責(zé)跟進(jìn)并采取適當(dāng)措施。同時，審計部、各業(yè)務(wù)單元及分所也可以不定期組織員工進(jìn)行各類行業(yè)或技術(shù)熱點方面的分享和討論，以此提升員工的專業(yè)能力。對于中注協(xié)及地方注協(xié)組織并規(guī)定必須參加的繼續(xù)教育課程，培訓(xùn)發(fā)展部會提前向所有注冊會計師發(fā)出培訓(xùn)通知和課程安排，并且跟進(jìn)尚未參加培訓(xùn)的注冊會計師，督促其盡快完成相關(guān)的課程培訓(xùn)。

 

（2）項目資源分配

 

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為每項業(yè)務(wù)統(tǒng)一分派具有適當(dāng)勝任能力的人員、項目合伙人和其他項目組成員，并保證其有充足的時間以及適當(dāng)?shù)膭偃文芰?zhí)行業(yè)務(wù)。項目人員的分配主要由運營管理團隊根據(jù)項目團隊提出的人員需求、員工的勝任能力、行業(yè)知識、工作量及時間安排狀態(tài)等因素進(jìn)行定期評估。根據(jù)工時系統(tǒng)積累的數(shù)據(jù)可作為確定連續(xù)審計項目工作量的基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所可以考慮建立合伙人和經(jīng)理級別人員的畫像庫，對人員的資質(zhì)、經(jīng)驗、業(yè)績、業(yè)務(wù)能力和專長、獲獎或受處罰情況進(jìn)行統(tǒng)計和管理，以便做出具有針對性和勝任能力的人員安排。如果出現(xiàn)業(yè)務(wù)單元/分所資源短缺，運營管理部門將評估資源需求并向業(yè)務(wù)單元/分所負(fù)責(zé)人報告，從其他業(yè)務(wù)單元/分所借調(diào)符合要求的員工。根據(jù)預(yù)算員工人數(shù)，未解決的資源缺口情況將及時匯報給業(yè)務(wù)單元主管或區(qū)域負(fù)責(zé)人，并在需要時協(xié)同人力資源部門啟動外部有經(jīng)驗人員的招聘，獲取必要的人力資源支持。在項目資源分配時，還可適當(dāng)考慮根據(jù)業(yè)務(wù)情況將IT人員、估值人員、稅務(wù)人員等專業(yè)人員補充到項目組，給項目組提供足夠的技術(shù)支撐，以保證項目風(fēng)險的專業(yè)化應(yīng)對。

 

質(zhì)量管理部門或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)管理部門每年開展合伙人工作量調(diào)控工作，平衡各合伙人的工作量（也包括擔(dān)任復(fù)核合伙人的工作量），避免合伙人承接業(yè)務(wù)過多導(dǎo)致的風(fēng)險。

 

（3）考核與獎勵

 

建議會計師事務(wù)所采用基于績效表現(xiàn)的獎酬策略，根據(jù)個人工作表現(xiàn)和績效要求中的關(guān)鍵績效指標(biāo)的達(dá)成情況來確定員工的薪酬獎勵（基本工資和獎金）。薪酬獎勵與業(yè)務(wù)收入沒有直接聯(lián)系?？冃ЫY(jié)果也是在績效評審會議時討論員工年度績效結(jié)果和晉升的依據(jù)，以確保評估的客觀性。會計師事務(wù)所所有員工應(yīng)適用統(tǒng)一的薪酬政策，由會計師事務(wù)所統(tǒng)一制定，不應(yīng)根據(jù)各分所的盈利情況決定不同的薪酬制度。獎勵計劃由人力資源部門通過參考市場趨勢和薪酬調(diào)研分析結(jié)果后擬定，提交給會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層討論后批準(zhǔn)，以確保薪酬水平總體具有市場競爭力。