文章來(lái)源：季豐的會(huì)計(jì)師驛站

 

被遺忘的“獨(dú)立審計(jì)”術(shù)語(yǔ)

 

季豐

 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)曾經(jīng)被稱之為“獨(dú)立審計(jì)”，這個(gè)詞高貴優(yōu)雅，凸顯注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性和專業(yè)性。那時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的從業(yè)人員提到獨(dú)立審計(jì)這個(gè)詞時(shí)，眼里都會(huì)閃動(dòng)著自豪的光芒，發(fā)自內(nèi)心地感受到作為行業(yè)專業(yè)人士的驕傲。

作為行業(yè)從業(yè)人員，我一直關(guān)注著行業(yè)相關(guān)文獻(xiàn)。近些年來(lái)，我注意到在提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)時(shí)，經(jīng)常使用的術(shù)語(yǔ)是“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”或“社會(huì)審計(jì)”，已經(jīng)很少使用“獨(dú)立審計(jì)”這個(gè)術(shù)語(yǔ)。

出現(xiàn)這種情況的原因，我直覺(jué)地意識(shí)到可能是因?yàn)?/span>2006年財(cái)政部發(fā)布中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)，2006年2月15日發(fā)布）取代了之前發(fā)布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。隨著人們逐漸適應(yīng)新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，已失效的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也逐漸被人遺忘，連帶著“獨(dú)立審計(jì)”這個(gè)詞也被打入冷宮很少提及。

“獨(dú)立審計(jì)”這個(gè)詞，與生俱來(lái)就帶著高貴的不凡氣質(zhì)。之所以稱為獨(dú)立審計(jì)，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作必須具有獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之所以誕生并得以發(fā)展壯大，其根本原因是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。在這種現(xiàn)代公司治理機(jī)制下，企業(yè)所有者不再直接參與經(jīng)營(yíng)，但需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，因此需要委托獨(dú)立且專業(yè)的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，審計(jì)如果失去獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果無(wú)法被第三方采信，審計(jì)也就失去了存在的意義。

”獨(dú)立審計(jì)“這個(gè)術(shù)語(yǔ)的廣泛使用，潛移默化地在注冊(cè)會(huì)計(jì)師腦海中烙下了獨(dú)立性的“思想鋼印”，將“獨(dú)立”與“審計(jì)”自然綁定，并且設(shè)定順序?yàn)橄扔歇?dú)立然后有審計(jì)，使其時(shí)刻感受到獨(dú)立性之必要，而“獨(dú)立審計(jì)”術(shù)語(yǔ)當(dāng)時(shí)之所以得到社會(huì)廣泛使用，則主要是因?yàn)楠?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。

財(cái)政部于1995年發(fā)布第一批《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)協(xié)字[1995]48號(hào)），包含基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則第1-7號(hào)。1996年財(cái)政部又發(fā)布了第二批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（會(huì)協(xié)字〔1996〕456號(hào)），新增具體準(zhǔn)則第8-15號(hào)及實(shí)務(wù)公告。同年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》（會(huì)協(xié)字[1996]45號(hào)），包括第1號(hào)至第3號(hào)。此后又陸續(xù)發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第4號(hào)和第5號(hào)。至此，我國(guó)建立了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系建立后，財(cái)政部原發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)原發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資規(guī)則（試行）》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳驗(yàn)證計(jì)劃規(guī)則（試行）》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳驗(yàn)證工作底稿規(guī)則（試行）》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳驗(yàn)證報(bào)告規(guī)則（試行）》同時(shí)廢止。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)最早的系統(tǒng)性專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，與之前發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等簡(jiǎn)單標(biāo)準(zhǔn)相比，是一次系統(tǒng)性地升級(jí)改造，是一次脫胎換骨式的革命。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系在行業(yè)發(fā)展初期對(duì)審計(jì)工作的規(guī)范性和提高審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮了極為重要的作用。獨(dú)立審計(jì)術(shù)語(yǔ)也因此在那個(gè)時(shí)期被廣泛使用，不僅僅是在學(xué)術(shù)研究和實(shí)務(wù)探討中使用，社會(huì)公眾也普遍接受了獨(dú)立審計(jì)這一說(shuō)法。

財(cái)政部發(fā)布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則自2007年1月1日起正式施行，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則從此退出歷史舞臺(tái)，獨(dú)立審計(jì)術(shù)語(yǔ)也逐漸淡出官方和行業(yè)語(yǔ)境，僅在少量學(xué)術(shù)文章中偶現(xiàn)。其實(shí)獨(dú)立審計(jì)這一術(shù)語(yǔ)不再使用殊為可惜，本來(lái)通過(guò)常用術(shù)語(yǔ)可以達(dá)到的獨(dú)立性潛移默化作用也因此逐漸消失了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)近些年來(lái)獨(dú)立性狀況堪憂很可能也與此有關(guān)。有鑒于此，個(gè)人認(rèn)為還是有必要重新啟用獨(dú)立審計(jì)這一術(shù)語(yǔ)，這本身與執(zhí)行新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則并不沖突。

其實(shí)無(wú)論使用什么術(shù)語(yǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立精神內(nèi)核并未改變。在當(dāng)今復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境下，獨(dú)立性依然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的核心價(jià)值所在，如何保持獨(dú)立性仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的最大挑戰(zhàn)。特別是在我國(guó)很多企業(yè)公司治理水平不高“一股獨(dú)大”盛行的現(xiàn)狀下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性存在明顯的先天不足。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被迫陷入與實(shí)質(zhì)上的業(yè)務(wù)委托方對(duì)抗的不利境地（形式上是股東委托，實(shí)質(zhì)上是管理層委托），在審計(jì)委托制度缺陷長(zhǎng)期無(wú)法彌補(bǔ)的情況下，艱難地?fù)沃?dú)立性的大旗負(fù)重前行。一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，由于獨(dú)立性的天然缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以自證清白，獲得社會(huì)公眾諒解。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也曾公開(kāi)表示“從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失或保持獨(dú)立性不足，已成為審計(jì)失敗的主要原因之一。”

2024年12月31日財(cái)政部發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》（以下簡(jiǎn)稱獨(dú)立性準(zhǔn)則第1號(hào)），將原《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》修改后提升為獨(dú)立性準(zhǔn)則第1號(hào)，并作為財(cái)政部行政規(guī)范性文件印發(fā)，以提升其權(quán)威性和強(qiáng)制力。自此，獨(dú)立性要求從行業(yè)自律規(guī)則上升為部門規(guī)章，成為具有強(qiáng)制執(zhí)行力的法律規(guī)定，也成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未來(lái)行政處罰中新增的違規(guī)處理依據(jù)。

獨(dú)立性準(zhǔn)則第1號(hào)的發(fā)布，也在一定程度上抵銷了“獨(dú)立審計(jì)”術(shù)語(yǔ)被冷落的負(fù)面影響。通過(guò)對(duì)獨(dú)立性準(zhǔn)則第1號(hào)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，特別是后續(xù)很可能將出現(xiàn)的獨(dú)立性行政處罰案例，可以時(shí)刻提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)守獨(dú)立性要求，將獨(dú)立性原則理念深深扎根于每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的心中，貫穿于每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。