來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師俱樂(lè)部

 

 

 

 

披露文件顯示：（1）截至2024年8月底，浙江一建、浙江二建、浙江三建應(yīng)收款項(xiàng)（含應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)）期末賬面余額分別為83億元、75.99億元、117.32億元，累計(jì)計(jì)提減值分別為21.99億元、24.29億元、31.70億元。

 

請(qǐng)你公司：說(shuō)明合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款的依據(jù)，合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款時(shí)賬齡是否連續(xù)計(jì)算。

 

回復(fù)：

 

公司與客戶簽署的建筑工程施工合同通常約定，在工程項(xiàng)目建設(shè)期間，客戶按已確認(rèn)工程量的一定比例向公司結(jié)算支付工程款；工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí)，客戶按合同總價(jià)的一定比例向公司結(jié)算支付工程款；工程項(xiàng)目竣工決算后，客戶向公司結(jié)算支付除工程質(zhì)保金以外的工程款；質(zhì)保期結(jié)束后，客戶向公司結(jié)算支付留存的工程質(zhì)保金。按照上述合同條款約定，公司的合同資產(chǎn)主要構(gòu)成、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的時(shí)點(diǎn)如下：

 

1、在建項(xiàng)目已完工未結(jié)算資產(chǎn)。項(xiàng)目在建期間，客戶確認(rèn)工程量后，對(duì)于按照合同條款應(yīng)予以付款結(jié)算部分，公司確認(rèn)為應(yīng)收賬款；對(duì)于已完工但按照合同條款客戶尚無(wú)需付款結(jié)算部分，公司確認(rèn)為合同資產(chǎn)，并在按照合同約定客戶應(yīng)予以付款結(jié)算時(shí)，如竣工驗(yàn)收、竣工決算等，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算。

 

2、已完工項(xiàng)目的已完工未結(jié)算資產(chǎn)。項(xiàng)目在完工階段尚未結(jié)算的工程量確認(rèn)為合同資產(chǎn)，待最終決算完成后扣除質(zhì)保金轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算。

 

3、質(zhì)保金。待質(zhì)保期滿，公司獲得無(wú)條件收款權(quán)時(shí)將到期質(zhì)保金轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算。

 

如上所述，公司的合同資產(chǎn)系公司在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中已完成但尚未結(jié)算的工作量和合同質(zhì)保金。對(duì)于同一項(xiàng)目而言，合同資產(chǎn)是公司按照合同約定轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款的前置階段，其賬齡（即合同資產(chǎn)的初始確認(rèn)時(shí)點(diǎn)至資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)間間隔）長(zhǎng)短與應(yīng)收賬款賬齡代表的意義并不完全一致，由于合同資產(chǎn)的收款權(quán)取決于時(shí)間流逝以外的其他因素，如竣工驗(yàn)收、竣工決算、質(zhì)保期中無(wú)重大質(zhì)量問(wèn)題等，相關(guān)資產(chǎn)是尚未達(dá)到付款時(shí)點(diǎn)的收款權(quán)，在按照合同條款約定的結(jié)算時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款前，公司對(duì)持有的合同資產(chǎn)并不能無(wú)條件向客戶收款，即使合同資產(chǎn)賬齡較長(zhǎng)，也不代表該項(xiàng)資產(chǎn)已發(fā)生逾期或產(chǎn)生回收風(fēng)險(xiǎn)；而應(yīng)收賬款賬齡的計(jì)算起點(diǎn)與合同中約定的客戶付款時(shí)間計(jì)算起點(diǎn)一致，合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款時(shí)賬齡性質(zhì)已發(fā)生改變，因此公司合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款后賬齡未連續(xù)計(jì)算，公司以合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的時(shí)點(diǎn)開(kāi)始計(jì)算應(yīng)收賬款賬齡，與同行業(yè)建筑施工上市公司會(huì)計(jì)處理原則整體保持一致。