天職國(guó)際：不同生產(chǎn)策略制造業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)IPO關(guān)注要點(diǎn)！
來(lái)源：天職國(guó)際
引 言
在現(xiàn)代制造業(yè)中，"按訂單生產(chǎn)"（Make-to-Order, MTO）和"備貨式生產(chǎn)"（Make-to-Stock, MTS）是兩個(gè)常見(jiàn)的生產(chǎn)策略，每種生產(chǎn)策略衍生出了不同的業(yè)務(wù)流程。盡管財(cái)務(wù)處理的總體要求一致，但不同的業(yè)務(wù)流程下仍會(huì)產(chǎn)生側(cè)重點(diǎn)的差異。
以下為我們關(guān)注到的，訂單式生產(chǎn)和備貨式生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)IPO關(guān)注的會(huì)計(jì)審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題。
訂單式生產(chǎn)企業(yè)
（一）預(yù)算管理對(duì)于成本核算的重要性
1.總述
在訂單式生產(chǎn)下，又可以分為重復(fù)訂單式生產(chǎn)和個(gè)別訂單式生產(chǎn)。重復(fù)式訂單生產(chǎn)常見(jiàn)于供應(yīng)鏈內(nèi)的配套企業(yè)，為終端廠商生產(chǎn)零部件組件等；個(gè)別訂單式生產(chǎn)常見(jiàn)于定制的大型設(shè)備、與軟件集成的設(shè)備系統(tǒng)、甚至工程類的產(chǎn)品等。在個(gè)別訂單式生產(chǎn)下，通常情況下會(huì)通過(guò)招投標(biāo)獲取業(yè)務(wù)，因此，企業(yè)在計(jì)算招投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，包括內(nèi)部組織生產(chǎn)時(shí)，往往要求產(chǎn)品經(jīng)理或者廠長(zhǎng)有明確的生產(chǎn)圖紙、相對(duì)準(zhǔn)確的成本預(yù)算。
在實(shí)務(wù)當(dāng)中，通常企業(yè)人員出于商業(yè)秘密或者各種原因不愿意提供成本預(yù)算等資料。但從企業(yè)內(nèi)部控制角度，建立成本預(yù)算并且按照預(yù)算管控項(xiàng)目成本是企業(yè)的重要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度，獲取企業(yè)前期編制的預(yù)算，一方面可以有效的證實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)性，證實(shí)確實(shí)業(yè)務(wù)中需要采購(gòu)該等設(shè)備或發(fā)生該項(xiàng)支出，防范材料支出等記錯(cuò)項(xiàng)目；另一方面，也能核對(duì)完整性，防止少計(jì)成本費(fèi)用。因此，針對(duì)該類型的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)項(xiàng)目的預(yù)算，并進(jìn)行核對(duì)。
2.IPO關(guān)注要點(diǎn)
（1）單個(gè)訂單式生產(chǎn)的成本核算如何歸集和分配，是否區(qū)分不同訂單設(shè)置直接材料、直接人工等成本歸集項(xiàng)目，不能直接歸集的間接費(fèi)用，按一定的標(biāo)準(zhǔn)在不同的項(xiàng)目間分配。
（2）預(yù)估、控制合同履約成本的主要手段、方式，項(xiàng)目預(yù)算主要包括哪些，如何審批。
3.實(shí)務(wù)案例
【案例】：關(guān)于蘇州嘉諾環(huán)境科技股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請(qǐng)文件的審核問(wèn)詢函的回復(fù)：
公司通過(guò)成本預(yù)算、成本核算、成本決算，來(lái)預(yù)估、控制成套設(shè)備項(xiàng)目合同履約成本。
（1）成套設(shè)備獲取階段，銷售部響應(yīng)客戶業(yè)務(wù)需求，牽頭研發(fā)部進(jìn)行總體方案設(shè)計(jì)?？傮w方案主要包括產(chǎn)品的總體結(jié)構(gòu)和布局、主要功能、關(guān)鍵參數(shù)、主要設(shè)計(jì)計(jì)算、相關(guān)外購(gòu)件選定。經(jīng)與客戶充分交流確定總體方案后，銷售部組織研發(fā)部、運(yùn)營(yíng)部牽頭計(jì)劃項(xiàng)目所需要的物料成本、人工成本、服務(wù)成本等，作為成套設(shè)備項(xiàng)目投標(biāo)定價(jià)基礎(chǔ)。
（2）成套設(shè)備項(xiàng)目正式啟動(dòng)階段，公司根據(jù)前期初步設(shè)計(jì)方案進(jìn)行技術(shù)設(shè)計(jì)、詳細(xì)設(shè)計(jì)。其中，技術(shù)設(shè)計(jì)是對(duì)總體方案的改進(jìn)、完善、補(bǔ)充；詳細(xì)設(shè)計(jì)系對(duì)零件圖詳細(xì)設(shè)計(jì)，編制工藝文件、工裝設(shè)計(jì)等。經(jīng)與客戶交流確定技術(shù)設(shè)計(jì)后，采購(gòu)部組織研發(fā)部、運(yùn)營(yíng)部、財(cái)務(wù)部編制合同履約成本預(yù)算。項(xiàng)目預(yù)算主要分為物料成本預(yù)算、人力成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等。項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)總經(jīng)理審批后，作為成套設(shè)備項(xiàng)目資源投入、成本控制的依據(jù)。
（二）外包、分包等業(yè)務(wù)場(chǎng)景下及時(shí)暫估成本
1.總述
對(duì)于單個(gè)訂單式生產(chǎn)而言，尤其是復(fù)雜的集成類或者工程類項(xiàng)目，通常還會(huì)涉及分包、勞務(wù)外包等業(yè)務(wù)，而一旦出現(xiàn)這些業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)結(jié)算可能存在滯后性，需要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目成本的完整性。另外，對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中的委托加工成本等，也會(huì)因?yàn)榻Y(jié)算的滯后性，需要重點(diǎn)關(guān)注其成本的完整性。尤其是當(dāng)項(xiàng)目結(jié)束，收入入表時(shí)，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制完整的同步結(jié)轉(zhuǎn)成本。未結(jié)算的部分也應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的暫估，否則成本的完整性就會(huì)受到挑戰(zhàn)。
2.IPO關(guān)注要點(diǎn)
（1）分包、外包、委托加工業(yè)務(wù)的項(xiàng)目成本完整性。
（2）相關(guān)合同履約成本構(gòu)成及其占比與合同約定、實(shí)際進(jìn)度是否匹配。
3.實(shí)務(wù)案例
關(guān)于廈門科拓通訊技術(shù)股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請(qǐng)文件的審核問(wèn)詢函中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的專項(xiàng)說(shuō)明：
對(duì)于需要安裝、調(diào)試的智慧停車管理系統(tǒng)銷售業(yè)務(wù)，公司主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品供貨和調(diào)試等核心工作，而將人力投入較大、附加值較低的施工安裝勞務(wù)外包給專門施工單位，以提高作業(yè)效率。整體施工進(jìn)度受到項(xiàng)目大小、主體工程進(jìn)度、其他前置工程施工等諸多因素影響，在滿足施工條件的情況下，項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)施工工期 1天到 3 個(gè)月不等。公司日常根據(jù)工程進(jìn)度請(qǐng)款單和施工發(fā)票支付進(jìn)度款，確認(rèn)合同履約成本，待項(xiàng)目施工竣工驗(yàn)收后，公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)項(xiàng)目部提供的施工金額暫估項(xiàng)目勞務(wù)成本，同時(shí)公司與施工單位辦理竣工結(jié)算手續(xù)，根據(jù)實(shí)際結(jié)算金額調(diào)整暫估成本，與合同約定、實(shí)際進(jìn)度相匹配。
（三）異地庫(kù)存的情況
1.總述
異地庫(kù)存主要包括在寄售庫(kù)的存貨、在甲方場(chǎng)地生產(chǎn)調(diào)試安裝的集成類、工程類項(xiàng)目、由于工藝所需在其他方加工的存貨等。這類異地庫(kù)存，會(huì)給存貨的管理帶來(lái)一系列問(wèn)題。
1）盤點(diǎn)：
按照內(nèi)部控制的規(guī)范要求，企業(yè)年末應(yīng)當(dāng)對(duì)自有的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)范圍包括了在甲方場(chǎng)地或者第三方場(chǎng)地上的原材料、存貨等。此時(shí)，根據(jù)不同的管理者，財(cái)務(wù)部門需要獲取一系列的盤點(diǎn)文件來(lái)確認(rèn)存貨存在。如管理者是企業(yè)的業(yè)務(wù)部門，如在甲方場(chǎng)地上工作的項(xiàng)目，則應(yīng)完成相應(yīng)的存貨盤點(diǎn)；如管理者為第三方倉(cāng)庫(kù)或者貨物已經(jīng)送至甲方，則至少應(yīng)獲取有關(guān)的業(yè)務(wù)文件支持，如簽收單、對(duì)賬單等。
2）暫估與跨期：
對(duì)于在甲方場(chǎng)地或第三方場(chǎng)地管理的存貨，因存貨流動(dòng)較高、種類較雜，庫(kù)管人員通常也由其他人員兼任，存貨管理的水平通常低于集中管理的倉(cāng)庫(kù)。因此，這類存貨的單據(jù)傳遞、登記往往也存在延遲，其數(shù)據(jù)的截止性、準(zhǔn)確性錯(cuò)報(bào)發(fā)生的頻率也較高。
對(duì)于集成類、施工類的企業(yè)而言，還有一種難以盤點(diǎn)的存貨，即涉及到隱蔽工程的存貨。當(dāng)存貨發(fā)出并已經(jīng)安裝以后，它們通常在地下或構(gòu)筑物內(nèi)部（通常為設(shè)備），難以實(shí)施盤點(diǎn)程序。一方面，我們建議企業(yè)在考慮年底的安裝時(shí)保留有關(guān)的視頻文件，強(qiáng)化期末存貨的證據(jù)，另外一方面，也需要加強(qiáng)與業(yè)主方的業(yè)務(wù)聯(lián)系，獲取有關(guān)的業(yè)務(wù)文件支持。從審計(jì)師角度，除了監(jiān)盤外，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)場(chǎng)景考慮函證，檢查其他原始文件等程序。
2.IPO關(guān)注要點(diǎn)
（1）存貨盤點(diǎn)范圍，異地庫(kù)存存貨盤點(diǎn)情況及盤點(diǎn)結(jié)果，實(shí)施盤點(diǎn)方式或其他替代程序（如有）。
（2）說(shuō)明境外未在庫(kù)存貨的存放和管理情況、類型及余額，說(shuō)明在第三方倉(cāng)庫(kù)存放存貨的必要性；
（3）無(wú)法實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤的具體原因，如何確定所有權(quán)歸屬。
3.實(shí)務(wù)案例
【案例1】關(guān)于美芯晟科技（北京）股份有限公司 首次公開(kāi)發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請(qǐng)文件審核問(wèn)詢函的專項(xiàng)回復(fù)：
請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：（1）公司存貨流轉(zhuǎn)及銷售的流程，報(bào)告期各期末異地存貨的內(nèi)容、數(shù)量和金額分布情況，是否均為委托加工物資；公司存貨管理的內(nèi)部控制及執(zhí)行情況；（2）報(bào)告期各期末公司對(duì)存貨的盤點(diǎn)情況，重點(diǎn)說(shuō)明異地存貨的盤點(diǎn)方式及所取得的相關(guān)依據(jù)
【案例2】關(guān)于廣州市晶華精密光學(xué)股份有限公司公開(kāi)發(fā)行股票并在北交所上市申請(qǐng)文件的第三輪審核問(wèn)詢函
境外存貨真實(shí)性核查。發(fā)行人2023年底境外存貨余額為30,716.63萬(wàn)元，中介機(jī)構(gòu)監(jiān)盤比例為45.46%。發(fā)行人部分存貨存放于第三方倉(cāng)儲(chǔ)物流服務(wù)供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)，2023年期末余額為3,326.42萬(wàn)元。請(qǐng)發(fā)行人：①列示境外倉(cāng)庫(kù)的具體情況，包括但不限于倉(cāng)庫(kù)所有方、租賃費(fèi)用（如涉及）、倉(cāng)庫(kù)地址及管理方式，主要存貨類型及各期末存貨余額，報(bào)告期內(nèi)倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況及原因。②列示境外在庫(kù)存貨余額、未在庫(kù)存貨類型及余額，說(shuō)明境外未在庫(kù)存貨的存放和管理情況；結(jié)合自有和租賃倉(cāng)庫(kù)的使用情況，說(shuō)明在第三方倉(cāng)庫(kù)存放存貨的必要性；第三方倉(cāng)儲(chǔ)物流服務(wù)供應(yīng)商的基本情況、倉(cāng)庫(kù)所在地、存貨主要類型及金額、相關(guān)存貨進(jìn)出庫(kù)及管理方式，無(wú)法實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤的具體原因，如何確定所有權(quán)歸屬。
請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)和申報(bào)會(huì)計(jì)師：①核查上述事項(xiàng)并發(fā)表明確意見(jiàn)。②說(shuō)明對(duì)境外各個(gè)倉(cāng)庫(kù)的監(jiān)盤情況，包括但不限于監(jiān)盤數(shù)量、監(jiān)盤金額、監(jiān)盤比例、監(jiān)盤方式等。③中介機(jī)構(gòu)監(jiān)盤過(guò)程中通過(guò)核對(duì)貼有帶公司物料編碼、規(guī)格型號(hào)、物料名稱的標(biāo)簽（部分庫(kù)存商品貼有公司品牌名稱）確認(rèn)存貨的權(quán)屬、種類、價(jià)值，存貨監(jiān)盤底稿顯示境外子公司倉(cāng)庫(kù)中存貨大多為封口紙箱。請(qǐng)說(shuō)明境外存貨是否均貼有品牌名稱，對(duì)于未貼有公司品牌名稱的存貨，如何確定商品類型和權(quán)屬；抽盤的具體方式和過(guò)程，如何核對(duì)實(shí)物與標(biāo)簽的一致性。
備貨式生產(chǎn)企業(yè)
（一）生產(chǎn)成本歸集和分配的準(zhǔn)確性
1.總述
無(wú)論何種生產(chǎn)模式，生產(chǎn)成本的核算都需要重點(diǎn)關(guān)注生產(chǎn)成本的歸集和分配。對(duì)于訂單式生產(chǎn)而言，由于其訂單式的先天特征，其成本歸集通常以訂單作為口徑進(jìn)行歸集。而對(duì)于備貨式生產(chǎn)而言，根據(jù)其產(chǎn)品的特點(diǎn)，其歸集方法主要包括按品種歸集（品種法）、按訂單歸集、按車間歸集。一般產(chǎn)品單一、步驟簡(jiǎn)單、大量且連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)多采用品種法核算。
在整個(gè)生產(chǎn)核算流程過(guò)程中，可能不同車間中會(huì)運(yùn)用不同的歸集方法。比如某企業(yè)生成過(guò)程中需要先對(duì)鋼板連續(xù)切割成固定形狀之后，后續(xù)工藝再使用固定形狀進(jìn)行再加工。在切割環(huán)節(jié)體現(xiàn)出品種單一、不間斷連續(xù)生產(chǎn)、生產(chǎn)過(guò)程短等特點(diǎn)，因此在切割車間采用品種法歸集成本。后續(xù)工藝因?yàn)閷?duì)應(yīng)到具體訂單，可能采用按照訂單對(duì)成本歸集。
對(duì)于直接人工和制造費(fèi)用，準(zhǔn)則要求企業(yè)在加工存貨過(guò)程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，如果能夠直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，則應(yīng)直接計(jì)入該成本核算對(duì)象。否則，應(yīng)按合理方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。比較合理和常見(jiàn)的分配標(biāo)準(zhǔn)，有依據(jù)完工數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)完工單位進(jìn)行相應(yīng)分配（按產(chǎn)量分配）、按工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配（實(shí)際工時(shí)或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）、按作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分配（如機(jī)器加工工時(shí)）等。
2.IPO關(guān)注要點(diǎn)
（1）成本歸集和核算方法。同一工序內(nèi)、不同材質(zhì)、不同工序分別采用的核算方法，成本核算合規(guī)性及準(zhǔn)確性。
（2）間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的方法及一致性。
3.實(shí)務(wù)案例
浙江科馬摩擦材料股份有限公司招股說(shuō)明書（申報(bào)稿）：
公司采用“品種法” 和“逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法” 結(jié)合的成本歸集和核算方法，同一工序內(nèi)根據(jù)不同材質(zhì)采用“品種法” 核算，不同工序之間采用“逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法” 核算。公司產(chǎn)品成本主要包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、能源費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用，其成本歸集和核算情況如下：
（1）直接材料：公司通過(guò) ERP 系統(tǒng)管理直接材料，每月末公司匯總當(dāng)月各工序直接材料實(shí)際消耗數(shù)量，按照月末一次加權(quán)平均計(jì)價(jià)的單價(jià)，計(jì)算當(dāng)月直接材料實(shí)際消耗金額，并將各工序消耗的直接材料根據(jù)完工數(shù)量和定額標(biāo)準(zhǔn)分配至該工序?qū)?yīng)的各類產(chǎn)品中， 計(jì)入“生產(chǎn)成本-直接材料” 。（2）直接人工：每月末，公司根據(jù)各工序生產(chǎn)人員的當(dāng)月工資、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金直接歸集至該工序，計(jì)入“生產(chǎn)成本-直接人工” ，并將直接人工按照該工序當(dāng)月已完工的各類產(chǎn)品的產(chǎn)量進(jìn)行分配。（3）制造費(fèi)用：公司制造費(fèi)用下設(shè)立工資、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、模具費(fèi)等二級(jí)科目。各項(xiàng)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生金額進(jìn)行歸集，以各工序的直接人工金額作為分?jǐn)傁禂?shù)，將制造費(fèi)用在各工序之間進(jìn)行分配，并將制造費(fèi)用按照該工序當(dāng)月已完工的各類產(chǎn)品的產(chǎn)量進(jìn)行分配。（4）能源費(fèi)用：公司的主要能源電力和天然氣按照實(shí)際發(fā)生金額進(jìn)行歸集，以各工序的直接人工金額作為分?jǐn)傁禂?shù)，將能源費(fèi)用在各工序之間進(jìn)行分配，并將能源費(fèi)用按照該工序當(dāng)月已完工的各類產(chǎn)品的產(chǎn)量進(jìn)行分配……
（二）廢料的核算
事實(shí)上，無(wú)論是訂單式生產(chǎn)還是備貨式生產(chǎn)，都會(huì)產(chǎn)生一系列的廢料。這與企業(yè)所采用的加工工藝相關(guān)。一般而言，相較于增材制造和組裝，減材制造工藝下產(chǎn)生的廢料較多。同時(shí)不少企業(yè)的廢料仍具有利用價(jià)值，可以回收再利用或進(jìn)行出售。
關(guān)于廢料的內(nèi)容可詳見(jiàn)公眾號(hào)之前文章:《干貨 | IPO企業(yè)生產(chǎn)廢料的審核關(guān)注及會(huì)計(jì)核算》。在此不再累述。
（三）模具的核算
1.總述
對(duì)于備貨式生產(chǎn)和重復(fù)訂單式生產(chǎn)的企業(yè)而言，模具作為一項(xiàng)主要的生產(chǎn)資料，其財(cái)務(wù)核算也較為復(fù)雜。除部分研發(fā)模具和金額較小的模具直接費(fèi)用化之外，用于生產(chǎn)的模具支出大多資本化，并根據(jù)合同的不同條款進(jìn)行不同的核算。根據(jù)模具及對(duì)應(yīng)的合同條款，大致可分為：
（1）模具單獨(dú)作為履約義務(wù)交付給客戶，并作為時(shí)點(diǎn)法核算：部分合同約定，模具所有權(quán)屬于客戶，并且單獨(dú)約定對(duì)價(jià)。當(dāng)把模具判斷為單獨(dú)交付的履約義務(wù)，并且在交付時(shí)按時(shí)點(diǎn)法一次性確認(rèn)收入的。在交付前的模具支出應(yīng)按照存貨準(zhǔn)則，在存貨下有關(guān)科目?jī)?nèi)核算。
（2）模具交付給客戶，并作為時(shí)段法核算的：部分合同約定，模具所有權(quán)屬于客戶，且單獨(dú)約定了對(duì)價(jià)，但是合約中同時(shí)約定了模具需要滿足生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品，或者滿足在一定時(shí)間內(nèi)為客戶生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，此時(shí)需要判斷模具有關(guān)的履約義務(wù)是否在某一時(shí)段內(nèi)履行，如是，則需要考慮是否在一定時(shí)段內(nèi)確認(rèn)有關(guān)收入的實(shí)現(xiàn)，有關(guān)的成本也應(yīng)當(dāng)在一定時(shí)段內(nèi)攤銷。
（3）模具作為企業(yè)所有的生產(chǎn)資料的情況下：當(dāng)模具作為企業(yè)自己的生產(chǎn)資料，不單獨(dú)對(duì)外進(jìn)行交付，不產(chǎn)生支付對(duì)價(jià)時(shí)，此時(shí)模具應(yīng)當(dāng)作為自己的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。
2.IPO關(guān)注要點(diǎn)
（1）模具開(kāi)發(fā)過(guò)程、承擔(dān)的工作，是否具備模具設(shè)計(jì)制造能力，模具開(kāi)發(fā)相關(guān)的成本費(fèi)用、與模具相關(guān)的收入及攤銷的會(huì)計(jì)處理方式。
（2）結(jié)合對(duì)模具控制權(quán)轉(zhuǎn)移約定等，說(shuō)明“將模具與零部件整體識(shí)別為一項(xiàng)履約義務(wù)”的原因、是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
（3）對(duì)模具的核算方法與同行業(yè)可比公司會(huì)計(jì)處理是否一致。
3.實(shí)務(wù)案例
上海毓恬冠佳科技股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書：
模具開(kāi)發(fā)收入的確認(rèn)方法：
（1） 全部銷售：本公司按照客戶要求完成模具開(kāi)發(fā)，公司將模具直接銷售給客戶，客戶擁有該生產(chǎn)模具的所有權(quán)，公司依照約定使用該模具生產(chǎn)產(chǎn)品銷售給客戶，將來(lái)產(chǎn)品價(jià)格中不含模具費(fèi)用。這種模式下，該類模具銷售確認(rèn)為單項(xiàng)履約義務(wù)，當(dāng)模具開(kāi)發(fā)結(jié)束并進(jìn)入 PPAP 階段，即開(kāi)發(fā)的模具驗(yàn)收合格，公司此時(shí)確認(rèn)模具開(kāi)發(fā)收入。
（2） 攤銷確認(rèn)：公司按照客戶要求完成模具開(kāi)發(fā)，客戶按照雙方約定的模具價(jià)值的一定比例向公司付款，剩余價(jià)款在以后的產(chǎn)品價(jià)格中體現(xiàn)，模具開(kāi)發(fā)和產(chǎn)品銷售的對(duì)價(jià)收回若被判斷為相互依附，本公司將該類型模具銷售認(rèn)定為非單項(xiàng)履約義務(wù)，在本公司已經(jīng)收取了合同對(duì)價(jià)或已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利時(shí)確認(rèn)為合同負(fù)債，并隨著商品銷售的同時(shí)確認(rèn)收入。
不同生產(chǎn)策略制造業(yè)IPO常見(jiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題系列
第三期 敬請(qǐng)期待
