來源：審計經(jīng)理人

 

一、審計底稿描述

審計底稿是注冊會計師對執(zhí)行的審計工作所做的完整記錄，是審計證據(jù)的載體，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。研發(fā)費用審計的審計底稿通常包括以下幾個部分：

 

二、常見研發(fā)費用發(fā)現(xiàn)問題

在研發(fā)費用審計中，常見的問題包括以下幾個方面：

1. 總體審計策略與具體審計計劃：
   • 總體審計策略描述了審計的整體方向和目標(biāo)。
   • 具體審計計劃則詳細列出了審計的步驟、方法和時間表。
2. 分析表與問題備忘錄：
   • 分析表記錄了對企業(yè)財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的結(jié)果。
   • 問題備忘錄則是對某一事項或問題的概要匯總記錄，包括基本情況、執(zhí)行的審計程序和審計結(jié)論。
3. 核對表：
   • 核對表用于核對某些特定審計工作或程序的完成情況，如研發(fā)費用的明細核對。
4. 詢證函回函與管理層聲明書：
   • 詢證函回函是外部證據(jù)，用于驗證研發(fā)費用的真實性。
   • 管理層聲明書則是管理層對研發(fā)費用真實性和完整性的書面確認。
5. 被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件：
   • 包括研發(fā)項目臺賬、研發(fā)人員花名冊、專利清單、研發(fā)項目相關(guān)立項、執(zhí)行、結(jié)項等資料。
6. 業(yè)務(wù)約定書、管理建議書與會議記錄：
   • 業(yè)務(wù)約定書明確了審計的范圍和雙方的責(zé)任。
   • 管理建議書是對審計中發(fā)現(xiàn)的問題提出的改進建議。
   • 會議記錄記錄了審計過程中與被審計單位舉行的會議內(nèi)容。
7. 其他審計證據(jù)：
   • 包括與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。
   1. 研發(fā)費用分類不清：
      • 將與研發(fā)無關(guān)的費用計入研發(fā)費用，如辦公費用、差旅費用等。
      • 研發(fā)費用的分類不準(zhǔn)確，如將直接投入費用與人工費用混淆。
   2. 研發(fā)費用真實性不足：
      • 研發(fā)費用支出缺乏真實的交易背景和憑證支持。
      • 研發(fā)費用支出存在虛假報銷、虛構(gòu)交易等情況。
   3. 研發(fā)費用資本化不當(dāng)：
      • 將不符合資本化條件的研發(fā)支出資本化，導(dǎo)致無形資產(chǎn)價值虛高。
      • 開發(fā)支出及無形資產(chǎn)存在減值跡象但未進行減值測試或計提減值準(zhǔn)備。
   4. 研發(fā)費用稅收優(yōu)惠與補貼申請不合規(guī)：
      • 研發(fā)費用稅收優(yōu)惠申請材料不符合政策標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠申請被拒。
      • 補貼費用申請材料分類不清或存在其他問題，導(dǎo)致補貼申請被拒或退回。
   5. 內(nèi)部控制失效：
      • 研發(fā)費用管理制度不完善或執(zhí)行不到位，導(dǎo)致費用審批流程不規(guī)范、費用支出不合理。
      • 研發(fā)人員薪酬歸集分配原則不明確或不合理，導(dǎo)致研發(fā)人員薪酬計入研發(fā)費用存在爭議。

         

 

 

 

三、重點關(guān)注事項

在研發(fā)費用審計中，需要重點關(guān)注以下幾個方面：

1. 研發(fā)費用的分類與核算：
   • 研發(fā)費用通常包括人員工資費用、直接投入費用、折舊與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷費用、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等。
   • 需要關(guān)注企業(yè)是否嚴(yán)格按照研發(fā)開支用途、性質(zhì)據(jù)實列支研發(fā)支出，是否存在將與研發(fā)無關(guān)的費用在研發(fā)支出中核算的情形。
2. 研發(fā)費用的真實性與合理性：
   • 通過查閱相關(guān)技術(shù)報告、合同、發(fā)票和項目審批文件，驗證研發(fā)費用的真實性和完整性。
   • 實地核查研發(fā)部門的實際項目進展和設(shè)備使用情況，確保賬實相符。
3. 研發(fā)費用的資本化與費用化：
   • 研究階段的支出通常全部費用化計入管理費用。
   • 開發(fā)階段的支出需同時滿足五個條件才能資本化，否則應(yīng)費用化。
   • 需要關(guān)注企業(yè)如何界定研究階段和開發(fā)階段，以及開發(fā)支出及無形資產(chǎn)是否存在減值跡象。
4. 研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠與補貼申請：
   • 核查企業(yè)享受的研發(fā)費用稅收優(yōu)惠是否符合政策標(biāo)準(zhǔn)。
   • 分析被駁回的補貼費用原因，確保后續(xù)申請的合規(guī)性。
5. 內(nèi)部控制的有效性：
   • 審閱公司研發(fā)費用管理制度，核查其完整性和更新情況。
   • 抽樣檢查研發(fā)部門及財務(wù)部門的費用審批流程，驗證其是否符合內(nèi)部控制制度。

四、審計流程

研發(fā)費用審計的審計流程通常包括以下幾個步驟：

1. 審計準(zhǔn)備階段：
   • 了解被審計單位的基本情況，包括研發(fā)項目的數(shù)量、研發(fā)人員數(shù)量、研發(fā)投入規(guī)模等。
   • 獲取被審計單位研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度，訪談相關(guān)財務(wù)人員、核心技術(shù)研發(fā)人員，了解研發(fā)支出的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序以及研發(fā)支出資本化的起始時點、依據(jù)、內(nèi)部控制流程。
2. 審計實施階段：
   • 審閱公司的研發(fā)費用明細賬、會計憑證和財務(wù)報表，核查其是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理規(guī)定。
   • 重點核查主要研發(fā)項目的費用支出，包括智能家居新產(chǎn)品開發(fā)和工業(yè)自動化控制系統(tǒng)升級項目等。
   • 通過查閱相關(guān)技術(shù)報告、合同、發(fā)票和項目審批文件，驗證研發(fā)費用的真實性和完整性。
   • 實地核查研發(fā)部門的實際項目進展和設(shè)備使用情況，確保賬實相符。
   • 結(jié)合實地調(diào)研和研發(fā)部門、財務(wù)部門的訪談，收集相關(guān)人員對研發(fā)費用核算和管理情況的反饋和意見。
3. 審計總結(jié)階段：
   • 編制研發(fā)費用審計底稿，記錄審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和審計結(jié)論。
   • 對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總和分析，提出改進建議。
   • 撰寫審計報告，向管理層匯報審計結(jié)果。

五、需要審核的材料

在研發(fā)費用審計中，需要審核以下材料：

1. 研發(fā)項目臺賬以及各研發(fā)項目工時、薪酬、折舊、攤銷等歸集核算明細表：
   • 用于了解研發(fā)項目的具體開支情況。
2. 研發(fā)人員花名冊：
   • 包括年齡、學(xué)歷、崗位等相關(guān)信息，用于了解研發(fā)人員的構(gòu)成和薪酬情況。
3. 專利清單：
   • 專利證書原件備查，用于了解企業(yè)的研發(fā)成果和知識產(chǎn)權(quán)保護情況。
4. 研發(fā)項目相關(guān)立項、執(zhí)行、結(jié)項等資料：
   • 如立項申請書、可行性研究報告、評審記錄、小試報告、結(jié)項報告等，用于了解研發(fā)項目的全過程。
5. 其他資料：
   • 如廢料處置明細、研發(fā)設(shè)備購置合同、委托外部研發(fā)合同等，用于了解研發(fā)過程中的具體細節(jié)和費用支出情況。

 

研發(fā)費用審計是企業(yè)審計中的重要環(huán)節(jié)，通過審計可以確保企業(yè)研發(fā)費用的合規(guī)性、真實性和準(zhǔn)確性。在審計過程中，需要重點關(guān)注研發(fā)費用的分類與核算、真實性與合理性、資本化與費用化、稅收優(yōu)惠與補貼申請以及內(nèi)部控制的有效性等方面。同時，需要審核研發(fā)項目臺賬、研發(fā)人員花名冊、專利清單等相關(guān)材料，并關(guān)注常見研發(fā)費用發(fā)現(xiàn)的問題。通過加強研發(fā)費用審計，可以為企業(yè)的發(fā)展提供有力的保障和支持。