（二）按照研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)支出的會計(jì)處理
近年來，企業(yè)涉及研發(fā)支出核算的金額、占營業(yè)收入的比重越來越高，會計(jì)核算日趨復(fù)雜；監(jiān)管機(jī)構(gòu)更加關(guān)注發(fā)行人或上市公司研發(fā)支出相關(guān)的內(nèi)部控制體系是否完善，研發(fā)支出是否真實(shí)、適當(dāng)，特別是滬深交易所推出科創(chuàng)板、創(chuàng)業(yè)板以來，研發(fā)支出已成為監(jiān)管的重點(diǎn)。
我們通過查閱企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、權(quán)威部門文獻(xiàn)、公開市場案例等資料，探討研發(fā)支出重點(diǎn)領(lǐng)域的會計(jì)處理方法。
（二）按照研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)支出的會計(jì)處理
企業(yè)通常會同時實(shí)施多個項(xiàng)目的研發(fā)。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》的規(guī)定，無論研發(fā)支出是否資本化，均應(yīng)當(dāng)“按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用”。在實(shí)務(wù)中，通常選擇按照研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)支出?！镀髽I(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財(cái)會[2013]17號）第三十四條規(guī)定：“企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，能確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目類別，直接計(jì)入產(chǎn)品成本核算對象的生產(chǎn)成本；由幾個成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。”研發(fā)支出雖然不是產(chǎn)品成本，但也可以借鑒上述規(guī)定，直接歸集或選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配歸集研發(fā)支出。
研發(fā)支出通常由直接投入的研發(fā)材料、研發(fā)人員薪酬支出、其他支出構(gòu)成。按照研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)支出，可以考慮以下會計(jì)處理方法：
● 直接投入的研發(fā)材料。能夠確定由某一項(xiàng)目所耗用的材料成本，直接計(jì)入該項(xiàng)目的研發(fā)支出。
● 研發(fā)人員薪酬成本。研發(fā)人員能夠直接對應(yīng)承擔(dān)某一研發(fā)項(xiàng)目的，其薪酬成本直接計(jì)入該項(xiàng)目的研發(fā)支出。不能直接對應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)對其薪酬成本進(jìn)行分配，分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)結(jié)合企業(yè)研發(fā)活動的性質(zhì)來選擇，例如，選擇研發(fā)人員從事各研發(fā)項(xiàng)目的記錄工時進(jìn)行分配。
● 其他支出。僅為某一研發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)用、檢索費(fèi)用、論證費(fèi)用、差旅費(fèi)用等支出，應(yīng)直接計(jì)入該項(xiàng)目的研發(fā)支出。多個研發(fā)項(xiàng)目同時受益（如研發(fā)場地及研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)）的，或者難以單獨(dú)歸集至某一項(xiàng)目的研發(fā)部門日常活動費(fèi)用等，選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配至各研發(fā)項(xiàng)目，例如，研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)可以按照設(shè)備機(jī)時進(jìn)行分配，其他費(fèi)用可以選擇研發(fā)項(xiàng)目工時、研發(fā)材料與薪酬成本的發(fā)生額等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。
● 按照研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)支出的會計(jì)處理方法一經(jīng)選定，應(yīng)保持一貫執(zhí)行，不得隨意變更。
案例
某申報創(chuàng)業(yè)板IPO公司：發(fā)行人及保薦機(jī)構(gòu)關(guān)于發(fā)行注冊環(huán)節(jié)反饋意見落實(shí)函的回復(fù)-研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偱c核算
公司研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偱c核算方法、內(nèi)容情況如下表所示
